期刊發表》扶養父母免稅額申報爭議，該如何判斷主要照顧者──以臺北高等行政法院112年度簡上字第9號行政判決為例

▌扶養父母免稅額，只能由一人申報？抑或能由實際付出扶養的比例共享？

依照目前實務見解，免稅額之申報應尊重私人間協議分配，而當無法協議時，原則上僅能由主要照顧者列報，但在扶養程度相當無法區分時，有部分法院見解認為可平均列報。

▌主要照顧者（扶養程度高低）判斷，是以密切日常生活照顧為主，還是以負擔生活、扶養費用為主？

目前依照多數實務見解，主要照顧者應以密切日常生活照顧為優先判斷因素，因有判決認為免稅額與民法扶養義務在體系上，都是家庭支持照護功能之制度性確保暨促進，所以免稅額也如同民法的扶養義務，是指全面性的扶養，應由共同生活照顧最密切者來申報免稅額。

▌受扶養人對於扶養事實表達意見，或是指定由特定人申報免稅額，該如何評價？

受扶養人如就扶養事實、免稅額申報主體表達主觀意見，此證據仍屬於證據方法之一種，並不當然拘束法院及稅捐機關，法院及稅捐稽徵機關仍得調查其他事證，進而決定是否採信受扶養人之陳述。

▌法院「職權調查義務」與申報人「客觀舉證責任」於個案中如何適用？

免稅額的「客觀舉證責任」與法院「職權調查義務」屬於不同層次的概念。法院應先善盡職權調查義務後，最終事實仍有不明，才能依照「客觀舉證責任」由主張減免稅額者，負擔事證不明的不利益。

以上僅摘要部分內容，全文請參閱：月旦財稅實務釋評 2023 年 5 月號月刊

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