租稅案件的行政救濟 — 訴願及行政訴訟

【威律說法】法律常識

租稅案件的行政救濟 — 訴願及行政訴訟

作者/周逸濱律師、魯忠翰律師

• 稅務案件的訴願
• 稅務案件的行政訴訟
  倘若於復查及訴願均不幸地被駁回，此時義務人終於要到法院提起行政訴訟，自然必須了解法院的功能與權限。法院於審判過程中，會將針對原來課稅處分的內容再為審查，更可依職權調閱與該案件相關的卷宗，無論是稅捐機關決策的過程或是義務人曾經寫過的書狀內容，法院裁判時都會納入考量。有以下幾點供大家參酌：
   
• 案例解析：
• 包括本篇在內共有三篇關於稅務訴訟的相關文章，希望能夠幫助大家釐清各階段複雜之程序，並提供一些準備的技巧，至少能對於稅務案件有基本認識，不至於收到繳款通知書就方寸大亂。況且，在「納稅者權利保護法」上路後，相關輔導也更加完備。如果就稅務方面仍有其它相關問題，歡迎透過各種方式與本所聯絡。

如同前篇所提到的，對於復查決定不服，必須向訴願管轄機關提起訴願，而提起訴願的目的，就是讓行政單位有再一次自我審查的機會，如果訴願機關認為原來的課稅有瑕疵，即有可能撤銷原來的課稅處分。以下針對提起訴願的一些小細節，供大家參考：
 

• 誰是訴願管轄機關
  簡單來說，訴願管轄機關指的就是向原來課稅處分機關的上級監督機關。
  舉例而言，如果是國稅遭「財政部臺北國稅局 」核課稅額，便向其上級「財政部訴願委員會」提起訴願；如果是地方稅遭「高雄市稅捐稽徵處」核課稅額，則向其上級「高雄市訴願委員會」提起訴願，以此類推。
   
• 應於收受復查決定書隔日起算30天內提起訴願
• 要記得供擔保暫緩執行（稅捐稽徵法第39條第2項）
  收到復查決定時，稅捐機關同時會將繳款通知書一併送達，命義務人繳納稅款。此時會區分為兩種情況，第一：不願提起訴願者，須依法繳納「全額」稅款，否則移送行政執行署直接扣押財產。第二：欲提起訴願者，應繳「一半」之稅額。這個繳交半數稅額之目的，就是要避免稅捐機關直接依照復查決定去扣押義務人的財產，概念上很類似擔保金。換句話說，提起訴願卻不繳納半數的稅款，稅捐機關還是會扣押義務人的財產。

依照訴願法第14條第1項規定的30天期間，是以實際收到復查決定書的郵戳為憑，自收到之隔天起算第一天。在這短短的30天內，縱使不委任代理人，仍建議尋求專業律師、會計師提供意見，仔細彙整理由後撰寫訴願申請書。倘若有委託律師、會計師之需求，亦建議提早委任，以免壓縮辦案時間。此外，如果要用郵寄的方式遞送訴願申請書，是以機關「實際收到」時間為準，不是以寄發時間，從而時間不能抓太緊，以免遲誤期間。
 

• 向哪一個法院起訴
• 應在收受訴願決定書後2個月內起訴，應該怎麼準備
  這邊的起算方式跟訴願相同，都是收到的隔天開始算第一天。雖然有長達兩個月的時間，但是手邊有的資料都在復查或訴願中已經提過，似乎陷入無技可施的困境。此時無庸過度擔心，應先冷靜下來思考：首先，雖然行政訴訟案件法令規章多如牛毛，但仔細閱讀訴願書及復查決定書所適用的法條及內容，花點時間檢索相關適用之條文，就能避免誤用法條的基本錯誤。其次，釐清法規後按圖索驥，花時間檢索相關判決，因為這個案件應該不是天下第一件，至少會有前例可供參考。其三，再次梳理事實並對照前案判決，推敲是否要向法院聲請調查證據以及應調查甚麼有利證據。從而，做足以上準備，自己心裡就會有個底，初步對於案件有所掌握，亦可作為起訴與否或訴訟策略的盤算。上述步驟也是律師辦案時常依循的流程，不妨作為自己處理案件之參考。當然如果真的要進行訴訟，還是有太多風險需要考量，更挑戰自己的臨場反應，所以仍建議委託專家進行比較理想。
   
• 訴之聲明撰寫

此時必須以應納稅額之大小來區分，超過40萬元者，直接向高等行政法院提起；金額在40萬元以下者，則向地方法院提起。舉例而言，如果是遭「財政部臺北國稅局 」核課稅額100萬元，則必須向「臺北高等行政法院」提起訴訟；反之，若是遭「高雄市稅捐稽徵處」核課稅額30萬，則義務人可向自己住所地之地方法院提起訴訟，此時可能是高雄地方法院或是橋頭地方法院。

訴之聲明，就是原告希望法院判給原告什麼，同時也會決定法院判決的範圍。雖然學說上針對稅務訴訟的聲明仍有爭議，不過實務上常見撤銷訴訟的訴之聲明，其撰寫方式大致如下：

１、訴願決定、復查決定及原處分（含原核課處分及原裁罰處分）均撤銷。

２、訴訟費用由被告負擔。
法官開庭時，首先一定先問原告聲明是甚麼，就把前面的聲明念一次即可。同時，要注意原處分會有一個作成的日期及字號，通常就是用日期跟字號來特定這個行政處分。

• 提起訴願
  老王於民國106年12月16日收到復查決定書，依訴願法第14條第1項，應自106年12月17日起算第一天，並於107年12月15日期滿。在期限內，需繳納25萬元之稅款（避免被送執行）後，向財政部訴願委員會提起訴願。
   
• 提起行政訴訟

          其後，老王再於107年2月15日收到訴願決定書，依行政訴訟法第106條第1項，應自107年2月16日起算第一天，            並於107年4月15日期滿。因其稅額超過40萬元，故直接向臺北高等行政法院提起訴訟。                 

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